2015注册会计师《会计》知识点精讲:第十章(1)

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第十章 所有者权益

第一节 所有者权益核算的基本要求

权益工具与金融负债的区分

1.金融工具

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

(一)相关概念

核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

2.金融负债

金融负债是指企业的下列负债：

(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;

(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;

(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;

(4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

3.权益工具

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

(二)权益工具与金融负债的区分

权益工具与金融负债的区分如下表所示：

金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融负债

金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 权益工具

须用或可用发行方自身权益工具进行结算 非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务 权益工具

衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算

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